Betriebliche Altersvorsorge für Geschäftsführer

Die Pensionszusage ist besonders gut geeignet für die Geschäftsführerversorgung. Dabei handelt es sich um eine vom Arbeitgeber gegenüber dem Geschäftsführer direkt gemachte, unmittelbare Versorgungszusage. Das Trägerunternehmen ist für die Erfüllung dieses Durchführungsweges zuständig. Zudem muss der Arbeitgeber die notwendigen finanziellen Mittel bereitstellen. Für die Deckung der Pensionszusage kann er auf innerbetriebliche Rücklagen zurückgreifen. Auch die Leistungsauszahlung erfolgt über das Trägerunternehmen.

Vorteile der Pensionszusage:

• Die Pensionszusage ermöglicht eine Geschäftsführerversorgung mit Beiträgen in beliebiger Höhe.
• Die Besteuerung greift erst ab dem Beginn der Leistungsauszahlungen bei Eintritt des Versorgungsfalles.
• Bei den Beitragseinzahlungen gilt keine Höchstgrenze, was eine flexible Ausgestaltung der Geschäftsführerversorgung in beliebiger Höhe ermöglicht.

Die Unterstützungskasse ist für die Geschäftsführerversorgung ebenfalls geeignet.

Unterschiede zur Pensionszusage:

• Bei der Pensionszusage handelt es sich um eine interne Variante der bAV, bei der Unterstützungskasse muss ein Unternehmen die Pflicht zur Erfüllung der Versorgungszusage auf einen externen Träger auslagern.
• Die Unterstützungskasse ist steuerlich selbstständig.
• Der Arbeitgeber oder der Geschäftsführer (durch die Entgeltumwandlung) zahlen an die Unterstützungskasse regelmäßig Beiträge. Die Auszahlung erfolgt unmittelbar aus der Unterstützungskasse.

Gemeinsamkeiten zur Pensionszusage:

• Die eingezahlten Beiträge bleiben während der gesamten Phase der Anwartschaft in beliebiger Höhe steuerfrei. Die Steuern werden erst mit Auszahlungsbeginn fällig.
• In den meisten Fällen ist für das Rentenalter ein günstigerer Steuersatz zu erwarten.

Die bAV für einen Geschäftsführer muss angemessen sein. Das bedeutet, dass die Summe aus einem etwaigen Anspruch auf die gesetzliche Rente plus die Betriebsrente 75 Prozent ihrer Bezüge nicht überschreiten darf. Anderenfalls besteht die Gefahr, dass die Finanzverwaltung die “Zusage” nicht anerkennt und beispielsweise als steuerliche Gestaltung auslegt.

Die personenbezogene Wartezeit in der Geschäftsführerversorgung beträgt zwei bis drei Jahre und ist eine Art Probezeit für die Tauglichkeit des Geschäftsführers. Während dieser Zeit möchte die Finanzverwaltung sehen, dass der Anwärter der Geschäftsführerversorgung ein nach vernünftigen und kaufmännischen Kriterien glaubhafter, ernsthafter und tauglicher Geschäftsführer ist.

Geschäftsführer müssen ihren Job zwei bis drei Jahre ausüben, bevor sie sich eine arbeitgeberfinanzierte Betriebsrente aus dem Unternehmen heraus zugestehen können. Das ist ein wichtiges Kriterium, um zu entscheiden, dass der Erhalt der Rente angemessen ist. Das gilt auch für neu gegründete Firmen. Zum Beispiel eine GmbH muss die gleichen Spielregeln erfüllen. Hier beträgt die Wartezeit sogar fünf Jahre.

Es gibt allerdings auch Fälle, bei denen die Wartezeit entfällt. Etwa,:

• wenn ein Anwärter vorher schon Expertise bewiesen hat. Er zum Beispiel in einem Unternehmen Geschäftsführer, aber nicht Gesellschafter-Geschäftsführer oder herrschender Gesellschafter-Geschäftsführer war.
• wenn ein Anwärter zum Beispiel als Inhaber ein Unternehmen geleitet hat, in der gleichen Funktion und Verantwortung.
• Durch die Möglichkeit einer ersetzenden Zusage durch „Wegfall“ von Leistungsansprüchen aus der gesetzlichen Rentenversicherungspflicht.

Bei der unternehmensbezogenen Probezeit in der Geschäftsführerversorgung wird davon ausgegangen, dass ein Geschäftsführer eine neue Kapitalgesellschaft gegründet hat. Entsprechend muss eine Kapitalgesellschaft, beispielsweise eine GmbH, fünf Jahre warten, um die Lebensfähigkeit der Firma zu beweisen. In diesem Zusammenhang wird auch die Finanzierbarkeit der Zusage geprüft. Sprich: Ist die Gesellschaft stark genug, die Zusage dauerhaft zu erfüllen?

Im Moment der Zusage zur Altersvorsorge wird geschaut, ob sich die Firma des Anwärters das zu diesem Zeitpunkt erlauben kann. Das spielt eng zusammen mit der unternehmensbezogenen Wartezeit/Probezeit. Also mit der Frage, ob die Firma überlebensfähig ist und ein funktionales Geschäftsmodell hat. Das sind in der Regel fünf Jahre. Ist ein Anwärter von Anfang an Geschäftsführer, hat er zu dem Zeitpunkt die personenbezogene Wartezeit in der Regel sowieso erfüllt.

Die Erdienbarkeit besagt, dass zwischen der Erteilung der Zusage und dem Bezug der Zusage bei Renteneintritt mindestens zehn Jahre liegen müssen. So kann man mit 61 Jahren nicht über eine Rentenzusage oder eine Leistungszusage Steuern wegzudrücken oder gestalterisch ins eigene Unternehmen einzugreifen. Idealtypisch und planerisch müssen mindestens zehn Jahre dazwischen liegen. Der späteste denkbare Zeitpunkt für diese Regelung ist in der Regel mit 57 Jahren. Haben Anwärter einen Dienstvertrag bis zu einem Alter von 70 Jahren, kann der Eintritt ausnahmsweise auch mal mit 60 erfolgen. Rein planerisch ist jeder Einstieg später als mit 55 Jahren allerdings nur noch bedingt sinnvoll. Um nicht hinterher Ärger mit der Finanzverwaltung zu bekommen, sollte darauf geachtet werden.

Wird die betriebliche Versorgung des Gesellschafter-Geschäftsführers durch Entgeltumwandlung finanziert, kann auch eine Laufzeit von unter zehn Jahren dargestellt werden.

Damit die Geschäftsführerversorgung hieb- und stichfest ist, benötigen Gesellschafter-Geschäftsführer einen Gesellschafterbeschluss. Ein Gesellschafter-Geschäftsführer muss, selbst wenn er zu 100 Prozent an der GmbH beteiligt ist, eine Gesellschafterversammlung veranlassen und sich die Geschäftsführerversorgung wirksam erteilen. Unter anderem die Art der bAV, die Art der Zusage und die Verpfändung des Pensionsvermögens für den Insolvenzschutz sind Bestandteile des Gesellschafterbeschlusses.